사망시 스톡 옵션 과세

사망시 스톡 옵션 과세
최고의 고객 중 한 명이 승진했고 보상 패키지에는 스톡 옵션이 포함되어 있습니다. 그들을 계획에 반영하려면 옵션의 작동 방식, 세금 부과 방법, 사망시 발생할 수있는 상황을 이해해야합니다.
패키지 구성 요소.
그 (것)들을 제안하는 회사만큼 거의 스톡 옵션 계획이 있습니다. 고객이 가지고있는 것을 이해하려면 핵심 개념을 숙지하십시오.
스톡 옵션은 고객과 계약 기간 중 결정된 가격으로 향후 회사 주식을 구매할 권리를 부여하는 고객과 고용주 간의 계약입니다.
선택권이 주어질 때 주당 20 달러로 회사의 거래를 말한다. 이 협정에 따르면 4 년 후 20,000 달러의 주식을 살 권리가있다.
주식이 4 년 만에 35 달러에 거래된다면 그녀는 옵션을 행사 (주식 매입) 한 후 주식을 즉시 팔면 10 만주에 주당 15 달러를 벌 수있다.
일반적으로 옵션이 부여되는 시점과 고객이 고객을 실행할 수있는 시점 사이에 대기 또는 가득 된 기간이 있습니다. 토론토의 McMillan LLP 파트너 인 Michael Friedman은 다섯 가지 공통 가득 조건을 지적합니다.
예를 들어 옵션이 4 년 동안 연간 25,000의 이자율로 가득 찬 경우 계약서에 다음과 같이 표시 될 수 있습니다.
1 년 후, 그녀는 $ 20에서 25,000 주를 살 수 있습니다. 2 년 후, 그녀는 $ 20에서 또 다른 25,000 주를 살 수있다. 3 년 후, 그녀는 20,000 달러에 25,000 달러를 더 살 수있다. 4 년 후, 그녀는 20,000 달러에 최종 25,000 달러를 살 수 있습니다.
2. 직원 성과 평가.
회사는 정교한 평가 매트릭스를 가질 수 있으며 가득 조건을 성과에 연결시킬 수 있습니다.
4. 회사 내 직원 부문의 성과.
5. 회사의 시장 점유율 대 경쟁 업체.
3, 4 및 5의 경우 회사 위임 대상이 달성 될 때 가득됩니다.
세금 결과.
고객에게 옵션이 주어지면 즉각적인 세금 영향은 없습니다, 프리드먼 메모. 공공 회사에 고용되어 있다고 가정 할 때 세금이 부과됩니다 (개인 회사에 대한 규칙은 아래 "개인 회사 스톡 옵션"참조).
아래의 "세금 계산"은 프로세스가 작동하는 방법을 보여줍니다.
Friedman은 스톡 옵션 소득에 대한 공제를 받기 위해서는 세 가지 요소가 필요하다고 말합니다.
주식은 처방 된 주식이어야하며, 본질적으로 보통 바닐라 보통주를 의미합니다. 당신의 고객과 그들의 고용주 회사 사이에 팔 길이의 관계가 있어야합니다; 옵션은 돈이 될 수 없으므로 고객이 옵션의 가득액을 얻은 후 고객이 지불하는 금액은 옵션이 부여 된 시점의 주식의 FMV와 같아야합니다.
예를 들어, 회사의 주식의 FMV가 고객에게 고용이 제공 될 때 20 달러라면, 고용 제안의 옵션 가격은 세금 공제를받을 수있는 자격으로 20 달러가되어야합니다. 이 공제는 기업이 성장하고 주가를 인상 할 수 있도록 직원에게 장려금을 지급하기위한 것입니다.
평등하게 창조되지 않았습니다.
사람들은 스톡 옵션으로 부자가 될 수 있다고 생각하는 경향이 있습니다. 그러나 모든 계획이 동등하게 만들어지는 것은 아니며 일부는 매력적이지 않다고 밴쿠버의 Clark Wilson LLP 파트너 인 Bernard Pinsky는 말합니다.
"사람들은 가격에 대해 더 많이 생각하고 얼마나 많은 사람들이 생각 하는지를 생각하며 아마도 죽음의 상황과 같은 계획의 구체적인 용어에 대해서는별로 생각하지 않을 것입니다. 그리고 아마, 아무도 그들이 다음 번 조금씩 죽을 것이라고 생각합니다. 그러나 그들에게 중요하게 만듭니다. "
그는 계획 서류가 지나치게 복잡하지 않기 때문에 대부분의 경우 변호사로부터 도움을받을 필요가 없다고 말했습니다. 그러나 고객은 원하지 않는 용어가있을 수 있으므로 계획을 읽어야합니다.
"[귀하의 고객]이 고용주와 조건을 협상 할 수있는 능력을 갖추고 있다면, 그녀가 협상해야 할 일 중 하나는 미확인 된 모든 옵션을 사형에 처하게 할 수 있다는 것입니다. . "
토론토에있는 Miller Thomson LLP의 파트너 인 Lisa Goodfellow는 다음과 같이 덧붙입니다. "대부분의 경우 경영진은 스톡 옵션 계획에 대해 전혀 통제권을 갖고 있지 않습니다. 대부분의 회사 계획은 돌로 작성되었지만 협상력이있는 경영진은 계획이 제공하는 것보다 더 큰 혜택을 제공하는 고용 계약을 체결 할 수 있습니다.
"그러한 종류의 제안을 다룰 때 [고객]은 반드시 고용 변호사에게 조언을 구해야합니다."
사망, 옵션 및 세금.
클라이언트가 일부 또는 모든 옵션을 행사했는지 여부, 회사의 계획이 미확인 옵션을 처리하는 방법에 따라 여러 세금 시나리오가 생길 수 있습니다.
밴쿠버에있는 클락 윌슨 LLP의 파트너 인 버나드 핀스키 (Bernard Pinsky)는 죽음에 대한 확정 된 옵션을 취소 할 계획이라고 밝혔다.
더 나은 계획은 모든 사유되지 않은 옵션을 즉시 사망시 즉시 처분합니다. 주요 캐나다 회사의 약 75 %가 후자 그룹에 속합니다.
시나리오 # 1 : 사망시 취소 된 옵션.
죽음에 대한 권리를 포기하지 않는 옵션은 취소되며 그 가치는 무효입니다. 토론토에있는 Stikeman Elliott LLP의 세금 그룹 (Tax Group)의 동료 인 Katy Pitch는 설명합니다. 세금 관점에서 볼 때 고객의 단말기 반품에 대한보고에는 아무런 유익이나 손실이 없습니다.
시나리오 # 2 : 사망하기 전에 모든 옵션을 부여하고 행사합니다.
사망하기 3 년 전에 모든 고객의 옵션을 부여한다고 가정 해보십시오. 그녀는 모든 것을 행사했지만 주식을 처분하지 않았습니다. 이 경우 토론토의 Miller Thomson LLP 파트너 인 Lisa Goodfellow는 특별한 규칙이 없다고 말합니다. 상황은 주식을 소유 한 고객과 동일합니다.
시나리오 # 3 : 옵션은 자동으로 사망에 대한 권리를 포기합니다.
사망하기 전에 모든 고객의 10 만 가지 옵션이 행사되지 않았다고합시다. 그녀의 계획은 그녀가 죽을 때 옵션이 자동으로 확인된다고 말한다.
그녀의 최종 귀국에는 고용으로 간주되는 이점이 포함되어야한다고 Friedman은 설명합니다. 사망 직후 회사 주식의 FMV에서 옵션 가격을 빼서 이익을 계산하십시오. 따라서 사망 직후 주가가 23 달러이고 옵션 가격이 20 달러라면 간주 이익은 300,000 달러입니다.
230 만 달러 (100,000 x 23,000 원) -
2 백만 달러 (100,000 x 20 달러)
2010 년 이전까지 CRA는 고객의 집행자가 300,000 달러에 110 (1) (d) 공제를 적용 할 수 있도록했습니다. 그것은 $ 150,000 때문에 소득세를 의미했을 것입니다. 그러나 2010 년 이후에는 규칙 변경으로 인해 공제가 이런 식으로 사용될 수 있다는 점이 분명하지 않았습니다. 그래서 부동산은 전체 $ 300,000에 세금을 낼 것입니다. 110 (1) (d) 공제 혜택을 받으려면 고객이 주식을 소유하고 있었으며, 이는 사망하기 전에 옵션 행사를 의미합니다. [주 : CRA는 직원이 사망시 정한 옵션으로 사망 한 경우 행정 기관이 110 (1) (d) 공제 사용을 허용한다는 것을 나타내는 기술적 해석 (서면 작성 후)을 발표했습니다.]
피치 노트에는 주식 옵션으로 배우자 롤오버가 없습니다. "당신이 살아남은 배우자에게 모든 것을 남겨두면, 수입은 최종 소득으로 돌아갑니다."
세금 계산.
클라이언트는 일단 부여한 25,000 개의 옵션을 연습한다고 가정 해보십시오. 운동시 공정 시장 가격 (FMV)은 주당 27 달러입니다. 옵션 가격은 $ 20입니다.
FMV 25,000 주는 675,000 달러 (25,000 × 27 달러)이고 고객의 구매 가격은 50 만 달러 (25,000 × 20 달러)입니다.
그녀가 옵션을 행사 한 고객의 과세 대상 고용 소득은 $ 175,000 :
$ 675,000 - $ 500,000 = $ 175,000.
고객은 주식을 판매하여 세금을 부과 할 필요가 없습니다. 주식을 구매하여 옵션을 행사하면 과세 대상 이익이 창출됩니다.
소득세 법 제 110 조 (1) (d)에 따라 175,000 달러에 세금을 납부하는 대신 클라이언트가 공제액을 청구 할 수 있으므로 해당 금액의 절반 만 세금을냅니다.
공제액에는 자본 이득과 같은 결과가 있지만 그 이익은 자본 이득이 아닙니다. 그것은 고용 소득입니다. 따라서 다른 직위의 자본 손실은 스톡 옵션 행사로 인해 발생하는 세금을 상쇄 할 수 없습니다.
유언 집행자를위한 조언.
고객이 유언 집행자이고 자신이 책임지고있는 부동산이 시나리오 # 3에있는 사람에게 해당되는 경우, 주식의 FMV가 계산 된 시간 사이에 감소한 경우 다른 옵션을 사용하여 세금 공제를 청구하는 것이 그의 임무입니다 터미널 반환에 대한 과세 혜택과 옵션이 행사되는 시간을 지불합니다.
시나리오 # 3의 고객에게는 $ 20의 옵션 가격과 $ 23의 FMV를 기준으로 세금 혜택이 $ 300,000 있습니다. 그러나 유언 집행자가 옵션을 행사하여 주식을 매각 할 수있게되기까지 6 개월이 지났고 그 시점의 FMV는 23 달러 대신 21 달러입니다.
CRA는 소득세 법 제 164 조 (6.1)에 의거 구제를 제공한다. 사망자의 재산 ($ 21 주가 기준)에 실제로 돌아가는 혜택은 ($ 23 가격에 근거한) 터미널 수익에 부과 된 간주 이익보다 적기 때문에 집행자는 수익을 수정하고 부분 환불을받을 수 있습니다. CRA는 사망 한 지 1 년 이내에 만이 작업을 수행 할 수 있다고 말합니다. 그 후에는 아무런 도움이되지 않습니다.
기술 얻기.
고객이 옵션을 행사하고 세금 환급 혜택을보고 할 때 옵션을 행사 한 날에 FMV로 주식을 구입 한 경우 지불해야 할 금액에서 주식에 ​​대해 지불 한 금액을 공제해야합니다.
그러나 CRA 규정은 고객이 처음에 옵션을 얻기 위해 지불 한 금액을 고객이 공제해야한다고 말합니다.
토론토의 McMillan LLP 파트너 인 Michael Friedman은 "옵션을 얻기 위해 지불하는 것이 일반적이지 않습니다. 예를 들어 사기업의 직원이 주식 소유권을 얻기를 열망하는 경우를들 수 있습니다. "고용주는 '나는 너에게 그것을 줄 것이지만, 그 값진 대가를 치를 수있는 권리와 교환하여 너에게 나에게 무언가를 주길 바란다.'
그들을 사용하거나 잃어 버리십시오.
"집행자가 계획을 알고 있는지 확인하십시오."라고 Friedman은 말합니다. "당신은 그 또는 그녀가 몇 년 후에 그것을 발견하는 것을 원하지 않는다."
Pinsky는 164 (6.1)의 신용을 잃는 것 뿐만이 아니라 "TSX Venture Exchange 규정에 따르면 옵션이있는 사람이 사망하면 옵션을 1 년 내에 만료 시키거나 만료해야한다고 말합니다."
즉 재산이 수십만, 심지어 수백만을 잃을 수도 있습니다.
TSX에는이 규칙이 없지만, 많은 TSX 상장 회사는 사후 운동 기간을 제한하는 자체 규칙을 가지고 있다고 프리드먼은 지적합니다. "직원이 떠나면 고용주는 재산을 관리해야한다는 사실에 민감하지만 수년 동안 부동산을 다루지 않으려 고합니다."
그는 고객에게 계획 세부 사항과 죽음에 대한 권리를 행사할 수있는 옵션을 행사하는 방법에 대한 지침은 회사에서 이야기해야하는 유언 집행자에게 알리도록 촉구합니다. "그런 식으로, 그들은 부동산을 해결하는 데 도움이되는 누군가를 찾으려고 뛰어 다니지 않고있다.
개인 회사 스톡 옵션.
McMillan LLP의 파트너 인 Michael Friedman은 Canadian-controlled Private Corporations (CCPCs)에 대한 스톡 옵션에 대한 세금 규정이 공개 회사보다 훨씬 유리하다고 지적합니다. 공개 회사 옵션을 사용하면 고객이 클라이언트를 행사할 때 과세 대상 혜택이 있습니다. CCPC에서는 그렇지 않습니다. 고객이 주식을 판매 할 때까지 세금이 연기됩니다. 예외는 죽음이다. 이 경우 혜택은 터미널 반납시 인정되어야합니다.
또 다른 주요한 차이점은 옵션이 공개 된 경우 고객이 공개 회사 옵션에 대한 110 (1) (d) 공제를받을 수 없음을 의미합니다. CCPC를 통해 "2 년 동안 주식을 보유하고있는 한 현물에있는 옵션에 대해 50 %의 공제를받을 수 있습니다."
Dean DiSpalatro는 Advisor Group의 수석 편집자입니다.

스톡 옵션은 사망시에 보유되었습니다.
최근 캐나다 국세청 (Canada Revenue Agency)의 기술 해석에 따르면 사망일 이후 주식 가치가 하락한 경우 사망자의 주식 매수 선택권 행사 및 세금 감면 조치가 밝혀졌습니다.
우리의 세금 규칙에 따르면 직원이 사망하고 직원이 행사 전에 행사되지 않은 스톡 옵션을 소유 한 경우, 사망 한 사람은 사망 한 해에 고용 혜택을받은 것으로 간주됩니다. 고용 혜택은 사망 직후 스톡 옵션의 가치와 사망 한 직원이 옵션을 얻기 위해 지불 한 금액을 뺀 금액과 같습니다. 주식 매입 선택권의 행사 조건이 종업원 사망시 스톡 옵션이 자동 취소되는 경우, 사망 직후 옵션의 가치와 고용 급여는 무효가됩니다. 종업원이 종업원에게 종업원의 주식 매수 선택권이 부여되지 않은 경우, 종업원은 사망 전에 행사되지 않은 주식 선택권을 보유하지 않을 것이고 이익 급여 규정은 적용되지 않을 것이다.
주식 옵션이 행사되거나 만료되거나 또는 사망 한 납세자 재산의 첫 번째 과세 연도에 처분되는 스톡 옵션의 가치는 직원의 사망 이후 스톡 옵션의 가치가 감소하여 사망자의 이익이 재산은 사망 한 납세자가받은 것으로 간주되는 고용 혜택보다 적습니다. 사망 한 사람의 법적 대리인이 규정 된 방식으로 선출 한 경우, 사망 한 납세자의 사망으로 인한 손실로 간주되어 최종 세금 부과액이 감소하게됩니다.
미발행 또는 만료 된 스톡 옵션에 대한주의를 기울여 부동산에 가치가있을 수 있습니다.
Derek de Gannes, CPA, CA 정보
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사망시 스톡 옵션 과세
제목 : 비공식 스톡 옵션.
날짜 : Thu, 2000 년 2 월 10 일.
올린 사람 : 존과 로즈.
나는 자격이없는 종업원 스톡 옵션을 가진 작은 부동산의 집행 인입니다. 옵션이 부여 될 때 수입이나 세금은 인정되지 않았습니다. 옵션은 공개적으로 거래되는 회사를위한 것입니다. 옵션에는 $ X의 보조금 가격이 있으며 사망 일의 주가는 $ Y입니다. 주가는 이제 $ Z입니다. 주식 매입 선택권이 행사되어 오늘 팔리면 K-1이 수혜자에게 전달할 부동산이 반영하는 소득 금액은 얼마입니까? 해당 직원이 살아있을 경우 및 / 또는 판매시 이익이 인식되는 경우와 같이 행사 된 경상 이익은 기록되어 있습니까?
질문 2.
날짜 : 2000 년 5 월 17 일 수요일
전례가없는 비 행사 스톡 옵션을 상속인에게 보냈다. Federal Estate Tax 목적을 위해 그의 옵션은 사망일로 책정됩니까? 주식이 상속인에게 배포되면 주식의 기초가 될 것인가?
날짜 : 2000 년 6 월 12 일 월요일.
안녕 존, 로즈와 캐시,
물론, 옵션이 사망시 취소되는 경우, 양식 706에보고되지 않으며 소득세 문제가 없습니다.
사망 할 때 옵션이 취소되지 않는다고 가정하면 자격이없는 옵션은 사망 한 후에도 계속 유지됩니다.
과거에 세금 신고서 작성자는 옵션 가격 대비 증권의 공정한 시장 가격을 초과하여 연방 부동산 세금 신고서 양식 706에 신고 할 수있는 옵션을 중요하게 평가했습니다. 이 접근법은 Rev Rul 196, 1953-2 CB 178에 근거합니다.
재무부 규정은 옵션 특권이라고 불리는 가치있는 옵션의 또 다른 측면이 있음을 나타냅니다. (규정 1.83-7 (b) (3) 조.) 옵션 특권은 현금을 투자하지 않고 증권의 미래 감사에 참여할 수있는 가치를 나타냅니다.
국세청은 수익 절차 98-34에서 보상 스톡 옵션을 가치있게 평가하기위한 새로운 지침을 발표했습니다. 수익 절차에 따라 납세자는 Black-Scholes 모델이나 2 항 모형의 허용 된 버전과 같이 일반적으로 인정 된 옵션 가격 결정 모델을 사용하여 선물, 부동산 또는 양도세에 대한 보상 스톡 옵션을 평가할 수 있습니다.
또는 옵션을 평가하기 위해 비즈니스 감정 평가원을 고용하면 가치가 낮아질 수 있지만 비용이 많이 드는 대안입니다.
이 문제와 관련하여 전문가의 도움을 구해야합니다. (CPA 또는 변호사가 재산세 신고서를 준비하는 것을 고려하십시오.)
부동산 세금 신고서에보고 된 옵션 가격에 대한 비 자격 스톡 옵션의 공정한 시장 가치 초과분은 피고 용인에 대한 소득으로, 부동산 세금의 일부가 부동산 소득세 환급에서 차감 될 수 있음을 의미합니다 , 신탁 또는 수혜자가 될 수 있습니다.
부동산이나 수혜자가 옵션을 행사할 때, 옵션 가격을 초과하여 수령 한 주식의 공정한 시장 가치를 초과하는 경상 이익이보고됩니다 (규정 1.83-1 (d) 항).
부동산 세금 환급에보고 된 비 자격 스톡 옵션의 가치는 고소인에 대한 소득이므로 세금 기준이 없습니다. (세금 기준 = 부동산 세액 - 고소인에 대한 소득)
수령 한 주식의 과세 기준은 현금으로 지불 한 옵션 가격과보고 된 경상 이익입니다. 개최 기간은 운동 일로부터 시작됩니다.

사망시 스톡 옵션 과세
귀하가 귀하의 서비스에 대한 지불로 재고를 살 수있는 옵션을 받으면 옵션을받을 때, 옵션을 행사할 때, 또는 옵션을 행사할 때받은 옵션 또는 주식을 처분 할 때 소득을 가질 수 있습니다. 스톡 옵션에는 두 가지 유형이 있습니다.
종업원 주식 매입 계획 또는 인센티브 스톡 옵션 (ISO) 계획에 따라 부여 된 옵션은 법정 스톡 옵션입니다. 종업원 주식 매입 계획이나 ISO 계획에 따라 부여되지 않는 스톡 옵션은 비상 무적 스톡 옵션입니다.
법적 또는 비 기명식 스톡 옵션 부여 여부를 결정하는 데 도움이 필요하면 간행물 525, 과세 및 비양도 소득을 참조하십시오.
법정 스톡 옵션.
고용주가 법정 스톡 옵션을 부여한 경우 일반적으로 옵션을 수령하거나 행사할 때 총소득을 포함하지 않습니다. 그러나 ISO를 행사하는 해에는 귀하에게 대안의 최소 세금이 부과 될 수 있습니다. 자세한 내용은 양식 6251 (PDF)을 참조하십시오. 옵션을 행사하여 구입 한 주식을 판매 할 때 과세 소득 또는 공제액 손실이 발생합니다. 일반적으로이 금액을 자본 이득 또는 손실로 간주합니다. 그러나 특별 보유 기간 요건을 충족시키지 않으면 판매 수입을 경상 소득으로 처리해야합니다. 임금으로 처리되는 금액을 주식의 처분에 따른 손익 결정시 주식 기준으로 추가하십시오. 스톡 옵션의 유형에 대한 구체적인 내용과 소득 신고시기 및 소득세 목적 상 수입이보고되는 방법에 대한 규칙은 출판물 525를 참조하십시오.
인센티브 스톡 옵션 - ISO를 행사 한 후, 귀하는 고용주로부터 Form 3921 (PDF), 섹션 422 (b)에 따른 인센티브 스톡 옵션 행사를 받아야합니다. 이 양식은 귀하의 반환시보고 될 올바른 자본 및 경상 이익 (해당되는 경우)을 결정하는 데 필요한 중요한 날짜와 값을보고합니다.
종업원 주식 매입 계획 - 종업원 주식 매입 계획에 따라 부여 된 옵션을 행사하여 취득한 주식을 처음 양도하거나 매각 한 후, 귀하는 고용주로부터 Form 3922 (PDF), 종업원 주식 매입 계획을 통해 취득한 주식 양도 계획서 섹션 423 (c). 이 양식은 귀하의 반환시보고 될 정확한 자본 및 경상 이익을 결정하는 데 필요한 중요한 날짜와 값을보고합니다.
비공식 스톡 옵션.
고용주가 비정규 주식 매입 선택권을 부여하는 경우, 포함 할 소득 금액과이를 포함 할 시간은 옵션의 공정한 시장 가격을 쉽게 결정할 수 있는지 여부에 달려 있습니다.
쉽게 결정된 공정한 시장 가치 - 옵션이 기존 시장에서 활발하게 거래되는 경우 옵션의 공정한 시장 가치를 쉽게 결정할 수 있습니다. 옵션의 공정한 시장 가치를 쉽게 결정할 수있는 다른 상황에 대해서는 출판물 525를 참조하고, 공정한 시장 가격으로 쉽게 결정할 수있는 옵션에 대해 소득 신고시기를 결정하는 규칙을 참조하십시오.
쉽게 결정되지 않음 공정한 시장 가치 - 대부분의 비 공격적 옵션에는 공정 가치로 측정 가능한 시장 가치가 없습니다. 쉽게 결정할 수있는 공정 시장 가격이없는 비거주 옵션의 경우, 옵션이 부여 될 때 과세 대상은 없지만 옵션 행사를 할 때 지불 한 금액보다 적은 금액으로 행사할 때받는 재고의 공정한 시장 가치를 소득에 포함시켜야합니다. 옵션을 행사하여받은 주식을 판매 할 때 과세 대상 소득 또는 공제액이 있습니다. 일반적으로이 금액을 자본 이득 또는 손실로 간주합니다. 특정 정보 및보고 요구 사항은 간행물 525를 참조하십시오.